IMPOSTE COMUNALI: NUOVA IMU

Area dedicata interamente all'IMU (Imposta comunale sugli immobili), che diversamente dalla TARI (l'altra tassa che compone l'imposta unica comunale e per la quale l'ordine di pagamento giunge direttamente dal Comune), va calcolata e autoliquidata dal contribuente

ASPETTI GENERALI

LA NUOVA IMU

Con la Legge di Bilancio 2020, a decorrere dal 1° gennaio 2020 è stata abolita la IUC e, tra i tributi che ne facevano parte, la TASI.
Sono rimasti in vigore gli altri due tributi che componevano la IUC e cioè la TARI e l’IMU, quest’ultima ridisciplinata dalla stessa Legge n. 160 del 2019. Di fatto, la nuova IMU ha accorpato la precedente TASI semplificando quindi la gestione dei tributi locali.

Il presupposto dell’IMU è il possesso di fabbricati, di aree fabbricabili e di terreni agricoli.

L’IMU è dovuta dal proprietario degli immobili, dal titolare di altro diritto reale (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie sull’immobile), dal genitore assegnatario della casa familiare a seguito di provvedimento del giudice, dal concessionario (per le aree demaniali), dal locatario per gli immobili concessi in locazione finanziaria.

L’IMU è dovuta esclusivamente dai suddetti soggetti e non anche dall’occupante dell’immobile (il quale invece era assoggettato alla TASI, nel frattempo abolita).

Nuova IMU e regole di applicazione

Tipologia Immobili	Le regole IMU
Abitazione principale categorie catastali A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7 e relative pertinenze	Esente da imposta E’ definita abitazione principale l’unità immobiliare nella quale il soggetto passivo ed i componenti del suo nucleo familiare dimorano abitualmente e risiedono anagraficamente Nel caso in cui i componenti del nucleo familiare abbiano stabilito la dimora abituale e la residenza anagrafica in immobili diversi situati nello stesso comune oppure in comuni diversi, l’agevolazione prevista per l’abitazione principale spetta per un solo immobile, scelto dai componenti del nucleo familiare (DL n. 146/2021 convertito con modificazioni dalla Legge n. 215/2021) Sono assoggettate al regime IMU dell’abitazione principale le pertinenze della stessa classificate nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, nella misura massima di un’unità pertinenziale per ciascuna di tali categorie
Abitazione principale “di lusso” – categorie catastali A/1, A/8 e A/9 e relative pertinenze	Soggetta ad imposta, assieme alle pertinenze E’ applicata l’aliquota ridotta dello 0,4% che i comuni possono modificare, in aumento o in diminuzione, sino a 0,2 punti percentuali Per le abitazioni principali che scontano l’IMU è riconosciuta una detrazione di euro 200,00, da rapportare al periodo dell’anno durante il quale si protrae tale destinazione
Unità immobiliari concesse in comodato a parenti in linea retta entro il primo grado (genitori e figli)	Soggette ad imposta Riduzione del 50% della base imponibile Condizioni necessarie: – il comodato deve essere registrato – il comodante deve risiedere nello stesso comune in cui si trova l’abitazione concessa in comodato – il comodante non deve possedere altri immobili ad uso abitativo oltre alla casa data in comodato ed a quella in cui abita (può invece possedere immobili ad uso non abitativo quali ad esempio terreni, negozi, garage) La riduzione viene estesa, in caso di morte del comodatario, al coniuge di quest’ultimo in presenza di figli minori
Unità immobiliari locate a canone concordato (L. 431/1998)	Soggette ad imposta Riduzione: l’imposta, calcolata applicando l’aliquota stabilita dal comune, è ridotta al 75%
Fabbricati rurali strumentali	Soggetti ad imposta Prevista un’aliquota massima del 0,1% , con facoltà per i comuni di ridurla o azzerarla Tali immobili sono normalmente identificati con la categoria catastale D/10 (Fabbricati per funzioni produttive connesse alle attività agricole) Sono considerati fabbricati rurali ad uso strumentale anche i fabbricati appartenenti ad altre categorie catastali (es. A/6, C/2, C/3, C/7, ecc.) a condizione che sia presente in catasto una specifica annotazione di ruralità per la singola unità immobiliare
Fabbricati “merce” non locati dall’impresa costruttrice	Esenti da imposta A decorrere dal 1° gennaio 2022 sono esenti dall’IMU i fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita, finché permanga tale destinazione e a condizione che non siano locati E’ obbligatoria la presentazione della Dichiarazione IMU, pena la decadenza dell’esenzione
Ex casa coniugale assegnata all’altro coniuge	L’assimilazione ex lege all’abitazione principale (e quindi l’esenzione IMU) permane solo nel caso in cui l’ex coniuge assegnatario sia anche affidatario dei figli minori La casa familiare assegnata al genitore affidatario dei figli con provvedimento del giudice, costituisce il “diritto di abitazione” in capo al genitore affidatario solo ai fini dell’applicazione dell’IMU
Unità immobiliari possedute da soggetti residenti all’estero, titolari di pensione	Soggette ad imposta Riduzione del 50% dell’IMU dovuta per una sola abitazione posseduta in Italia, non locata o data in comodato d’uso, posseduta in Italia a titolo di proprietà o usufrutto da soggetti non residenti nel territorio dello Stato che siano titolari di pensione maturata in regime di convenzione internazionale con l’Italia, residenti in uno stato di assicurazione diverso dall’Italia Limitatamente all’anno 2022, la riduzione dell’IMU è al 37,5%
Altri fabbricati	Soggetti a imposta L’IMU viene calcolata con un’aliquota ordinaria dello 0,76%, con facoltà dei comuni di diminuirla o aumentarla di 0,3 punti percentuali (quindi da un minimo di 0,46% a un massimo di 1,06%)
Aree fabbricabili	Soggette ad imposta Per le aree fabbricabili, la base imponibile è costituita dal valore venale in comune commercio al 1° gennaio dell’anno di imposizione, o, a far data dall’adozione degli strumenti urbanistici, tenendo conto una serie di elementi (es. zona territoriale di ubicazione, indice di edificabilità, destinazione d’uso consentita, ecc.) I comuni, con proprio regolamento, possono determinare periodicamente e per zone omogenee i valori venali in comune commercio delle aree fabbricabili
Terreni ricadenti in aree montane (circolare 9/1993) e terreni ubicati nelle isole minori	Esenti da imposta Sono i terreni ricadenti in aree montane o di collina delimitate ai sensi dell’art. 15 della Legge n. 984/1997 sulla base dei criteri individuati dalla circolare del Ministero delle finanze n. 9 del 14 maggio 1993 ed i terreni ubicati nei comuni delle isole minori di cui all’allegato A annesso alla Legge n. 448/2001
Terreni agricoli di coltivatori diretti e IAP	Esenti da imposta Per il riconoscimento dell’esenzione, la qualifica professionale e iscrizione INPS devono essere possedute dal soggetto passivo IMU, ovvero il titolare del diritto reale sul terreno
Terreni agricoli di altri soggetti	Soggetti ad imposta L’IMU è dovuta a meno che non ricorrano le condizioni di esenzione di cui ai punti precedenti oppure il terreno non risulti a immutabile destinazione agrosilvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile

L’IMU non si applica nella Provincia Autonoma di Bolzano e nella Provincia Autonoma di Trento. In sostituzione di tale tributo, nei Comuni della Provincia Autonoma di Bolzano è stata istituita l’imposta municipale immobiliare (IMI) e in quelli della Provincia Autonoma di Trento l’imposta immobiliare semplice (IMIS).

Soggetti passivi IMU

L’IMU, oltre che dal proprietario, è dovuta dal titolare di un diritto reale sugli immobili (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie), dal coniuge assegnatario della casa coniugale a seguito di separazione…, dal concessionario di aree demaniali, dal locatario per gli immobili concessi in locazione finanziaria.

Regole di calcolo

Le regole di calcolo della base imponibile su cui applicare le aliquote:

Fabbricati: si calcola in base alla rendita catastale iscritta al 1° gennaio, rivalutata del 5% ed aggiornata con i moltiplicatori previsti per le diverse categorie catastali;
Aree fabbricabili: la base imponibile è data dal valore venale in comune commercio al 1° gennaio (si consiglia di verificare se il comune ha deliberato i valori venali di riferimento);
Terreni agricoli: occorre considerare il reddito dominicale iscritto in catasto, rivalutarlo del 25% e moltiplicarlo per 135.

In generale, l’imposta si determina applicando alla base imponibile l’aliquota deliberata dal Comune per ogni specifica categoria di immobile; l’imposta così determinata andrà rapportata alla quota ed ai mesi di possesso, considerando per intero il mese in cui il possesso si è protratto per almeno 15 giorni.

Immobili storici o inagibili – Base imponibile al 50%

La normativa prevede, in alcuni casi, la riduzione della base imponibile:

Fabbricati di interesse storico di cui all’art. 10 del Dlgs 42/2004: è prevista la riduzione del 50% della base imponibile
Fabbricati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati: anche in tal caso è prevista una riduzione del 50% della base imponibile, limitatamente al periodo dell’anno durante il quale sussistono dette condizioni; l’inagibilità o inabitabilità può essere accertata, su richiesta del proprietario, dall’ufficio tecnico comunale con perizia a carico del proprietario

La riduzione per i fabbricati di interesse storico non è cumulabile con quella per fabbricati inagibili, mentre è cumulabile con la riduzione del 50% prevista per le abitazioni concesse in comodato e quella concessa in caso di locazione a canone concordato.

Principali novità per il 2023

Modifica riduzione IMU pensionati esteri – A partire dal 2023 la riduzione IMU torna ad essere quella ordinaria al 50%. Si ricorda che la riduzione spetta per una sola unità immobiliare ad uso abitativo, non locata o data in comodato d’uso, posseduta in Italia a titolo di proprietà o usufrutto da soggetti non residenti nel territorio dello Stato che non siano titolari di pensione maturata in regime di convenzione internazionale con l’Italia, residenti in uno Stato di assicurazione diverso dall’Italia;
Esenzione IMU per i coniugi proprietari che hanno posto la residenza in due immobili diversi – In ragione della sentenza della Corte Costituzionale n. 209/2022 è necessario, per la qualifica di immobile adibito ad abitazione principale, soltanto che il possessore dello stessi vi abbia stabilito la propria residenza anagrafica e che vi dimori abitualmente, non rilevando invece la residenza anagrafica e la dimora abituale dei componenti del suo nucleo familiare. Viene dunque soppressa la disposizione introdotta dal D.L. 146/2021 che consentiva di scegliere una delle due abitazioni possedute dai coniugi da esonerare. Si ricorda inoltre che, ai fini del beneficio della doppia esenzione, non è sufficiente la residenza anagrafica ma occorre anche il requisito della dimora abituale, generalmente dimostrabile con i consumi dei servizi a rete, con le bollette di luce, acqua e gas, ecc..;
Esonero IMU per gli immobili occupati abusivamente – A partire dal 2023, sono esenti dall’IMU gli immobili non utilizzabili né disponibili, per i quali sia stata presentata denuncia all’autorità giudiziaria in relazione ai reati di “invasione di terreni o edifici” o per la cui occupazione abusiva sia stata presentata denuncia o sia iniziata azione giudiziaria penale. Si ricorda che occorre comunicare al Comune interessato il possesso dei requisiti che danno diritto all’esenzione. Analoga comunicazione dovrà essere trasmessa al Comune allorché cessi il diritto all’esenzione. L’esenzione va applicata solo per il periodo dell’anno in cui la casa è effettivamente occupata in modo abusivo;
Proroga delle esenzioni IMU per fabbricati inagibili Sisma Italia centrale 2016 – I fabbricati ubicati nelle zone delle regioni Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria interessati dagli eventi sismici verificatisi a far data dal 24 agosto 2016, ricompresi nei Comuni indicati negli allegati 1, 2 e 2-bis sono esenti dall’applicazione dell’IMU a decorrere dalla rata scadente il 16 dicembre 2016 e fino alla definitiva ricostruzione o agibilità dei fabbricati stessi e comunque non oltre il 21 dicembre 2023;
Proroga delle esenzioni IMU per fabbricati inagibili Sisma Emilia-Romagna, Lombardia e Veneto – E’ prorogato fino alla definitiva ricostruzione e agibilità dei fabbricati interessati e comunque non oltre il 31 dicembre 2023, il termine per l’esenzione dall’applicazione dell’IMU nei territori dei Comuni delle Regioni Emilia-Romagna, Lombardia e Veneto colpiti dal sisma 2012;
Friuli-Venezia Giulia: nuova Imposta Locale Immobiliare Autonoma (ILIA) – Per la Regione autonoma Friuli-Venezia giulia, a decorrere dal 1° gennaio 2023, si applica la legge regionale n. 17/2022, recante istituzione dell’imposta locale immobiliare autonoma (ILIA).
Aliquote IMU di base nel caso di mancata delibera nei termini o mancata pubblicazione – In mancanza di una delibera approvata secondo le modalità di legge e pubblicata tempestivamente, si applicano le aliquote IMU di base e non quelle vigenti nell’anno precedente.